消费税立法在即 推动经济发展方式加速转变

1月2日是《消费税法》征求意见截至日，预计很快就会审议通过。目前，消费税基本是在生产环节征收，也就是在产地征收。立法之后，未来消费税的征收环节将逐步向批发和零售转移，也就是转为在消费地征收。应当说，消费税在我国当前的税种中，属于中央地方关系可以调整的税种。

消费税的变革，不仅仅是税收体制的一个变革，更将推动地方政府的行为变革，由此推动整个经济发展方式转变。

顾名思义，消费税是对消费行为征收的一个税种。在我国现行的税制安排中，消费税实行价内税，只在应税消费品的生产、委托加工和进口环节缴纳，在以后的批发、零售等环节，因为价款中已包含消费税，因此不用再缴纳消费税，税款最终由消费者承担。

笔者认为，随着我国经济水平的不断提升，消费税综合改革将带来三个需要扭转的效应：

一是消费者缴纳了相应税但却没有意识到纳税行为。二是消费税以特定消费品为课税对象所征收的一种税，属于调节性质而不是普遍性质的税收，客观上制约了消费税税基的扩大；硬消费税在生产加工和进口环节缴纳，对消费行为发生所在地没有关系，使得地方政府只重视生产加工和进口，而相对不太重视消费。客观上说，消费税的这三个方面，即对消费者、生产者和地方政府的导向效应，都有进一步改进的空间。

这次消费税法改革，就是从这三个方面进行调整和固化。首先是消费税将在批发和零售环节征收，成为价外税；其次，消费税可能会成为一个普遍税；最后消费税有可能会成为地方主体税种的选项。

从消费税的特点看，这也适合作为地方税的主体税种之一。消费税的税权容易划分，凡消费行为，一般都具有较强的时空特征，不管是商品还是劳务，其 属地 性质一般较强，尤其是按“消费地”原则进行划分比较明晰；税源相对充裕。以商品或劳务消费为税基征收，可以保证税源的分布相对合理均匀，虽会有所差异，但总能保证各地区拥有自已的税源；税额可观。2019年1-11月，我国消费税税额已经达到1.24万亿元，收入规模排在国内增值税、企业所得税之后，成为第三大税种。如果消费税进行适当改革，逐步扩大消费税征收范围，消费税的税额必将有大幅度增长；调节作用明显。各地区可选择适合本地区基本情况的商品或劳务进行征税，不必全国“ 刀切”。

因此，如果消费税法这三个方面的调整能到实现大部分，那么将根本性地触动地方政府的经济增长模式的选择。14亿的大国，如果消费潜力能够得到有效释放，将形成经济增长的重要动力。初步估算，中国消费结构还有10-15个百分点的升级空间，由此蕴藏着巨大的消费潜力。通过消费税改革，将激励地方政府改善商业环境，使其从原来的只服务于企业，转向服务于居民；从更多关注招商引资到更多关注商业环境，将有助于14亿人消费潜力的释放。

由此，消费税法立法不仅是税收改革一大步，而且必将对中国经济产生中长期的深远影响。