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甘犁最新研究:个税专项扣除 年入6-9.6万受益最大

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有人质疑“提高个税起征点或是降低税率不是更加简单易行吗?”这样的疑问显然是忽视了同等收入条件下不同纳税人的生活境况。

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网易研究局NO.443

作者|甘犁(西南财经大学中国家庭金融调查与研究中心主任 网易研究局专栏作家

甘犁:征管存在漏损 个税对收入差距的调节大打折扣

西南财经大学中国家庭金融调查与研究中心主任甘犁

10月20日,财政部、国家税务总局会同有关部门起草的《个人所得税专项附加扣除暂行办法(征求意见稿)》开始为期两周的向全社会公开征求意见。征求意见稿公布之后,有人提出“提高个税起征点或是降低税率不是更加简单易行吗?”的质疑。为此,西南财经大学经济与管理研究院院长、中国家庭金融调查与研究中心主任甘犁对征求意见稿内容做出相关测算及意义阐释。

据中国家庭金融调查(CHFS)数据测算,个税免征额自2018年10月提高至5000元后,将使2018年第四季度包括工薪、劳务报酬、稿酬和特许权使用费的个人综合所得个税总额减少49%,全年综合所得税总额减少12.3%,全年减税总额1300亿元。估计2018年个人所得税总额约为1.5万亿。2019年,随着提高个税免征额和专项附加扣除方案的同时实施,个税总量减少将近6600亿元,其中提高起征点将减税约6000亿,专项附加扣除将减税约600亿。随着收入水平的持续提高,预计2021年综合所得个税总额将超过2017水平,2022年则超过2018年水平。

专项附加扣除惠及的最大规模人群是年综合所得6-9.6万的纳税人,占应纳税人口的59.4%,惠及人口数约4900万;其次为年综合所得9.6-20.4万的纳税人,占比32.1%,惠及人口数约2700万;年综合所得20.4万及以上者,占比8.5%,惠及人口数约700万。

此次税改,通过免征额提高和专项附加扣除,使得年综合所得在6万以上的纳税人平均纳税额减少3213元,减税幅度高达52%,其中免征额提高使应纳税额减少2911元,减税幅度48%;专项附加扣除使应纳税额进一步减少187元,减税幅度5%。

从不同收入组来看,此次税改减税比例最高的为年综合所得在6-9.6万之间的纳税人,这部分纳税人减税总额为1997元,减税比例为88.9%。其中,由于免征额提高平均减税额为1810元,减税比例80.6%;由于专项附加扣除进一步减税187元,减税比例8.3%。年综合所得在9.6-20.4万的纳税人,减税总额为8218元,减税比例为68.1%,其中免征额提高减税7394元(61.3%),专项扣除附加减税824元(6.8%)。年综合所得在20.4-36万的纳税人,减税总额为22240元,减税比例为50.4%,其中免征额提高减税20090元(45.5%),专项附加扣除减税2150元(1.9%)。年综合所得在36万以上的纳税人,减税总额为28709元,减税比例为18.6%,其中免征额提高减税25730元(16.7%),专项附加扣除减税2979元(1.9%)。

征求意见稿公布之后,有人质疑“提高个税起征点或是降低税率不是更加简单易行吗?”这样的疑问显然是忽视了同等收入条件下不同纳税人的生活境况。同是月收入8000元的纳税人,“一人吃饱全家不饿”的单身汉与要养小孩、还房贷甚至支付老人医药费的一家之主,二者的生活质量一定会相差甚远。专项附加扣除有针对性地帮助了真正需要帮助的人,进一步体现了税负的公平理念与个税精准调节收入的改革方向。专项附加扣除在技术上并不复杂,已经完全可以实现。征求意见稿明确了不论家庭具体收入如何,子女教育、继续教育、首套房贷款利息、住房租金、赡养老人支出按每年定额扣除,不仅最大化降低了实施难度,也使得公平性有了保证。

此次征求意见稿中的减税幅度很大。西南财经大学中国家庭金融调查与研究中心之前对美国、加拿大、英国、德国、法国、芬兰、丹麦、西班牙、葡萄牙、巴西、阿根廷、南非、澳大利亚、印度、印度尼西亚、马来西亚、俄罗斯、新加坡、韩国、日本、香港、台湾、荷兰、墨西哥、瑞士和乌克兰共计26个国家(地区)的个人所得税教育专项附加扣除等情况进行了梳理。美国、加拿大等发达国家此类扣除金额占社会平均工资的比例在5%-15%之间,而以2016年居民扣除社保后人均税前工资收入62412元测算,根据征求意见稿,子女接受学前教育和学历教育的相关支出按照每个子女每年12000元的标准扣除,相当于人均工资水平的19.2%,这一标准明显处于国际较高水平。此外,大多数国家都没有将义务教育纳入专项附加扣除范围。

专项附加扣除具有更深层的意义,即通过税制改革把让利于民的初衷变成民众实实在在的获得感。如纳税人向税务部门提交专项抵扣申请,税务部门核实信息后将多缴的税款返还到纳税人个人账户中,让税有“收”还有“返”,促使税负更加公平合理,以此增加老百姓获得感并提升纳税人积极性,增进政府和老百姓之间的感情。

在国内投资、出口乏力的大背景下,刺激消费将成为拉动经济持续增长的主要引擎。专项附加扣除落地后,纳税人可支配收入将相应增加,家庭的消费能力也会相应提高,对提振内需将发挥积极作用。此次教育专项附加扣除力度较大,会进一步提升家庭对子女教育投入的意愿及能力,尤其是非义务阶段的教育支出,教育机构也可借机增加教育投入,提升教学质量。

同样值得肯定的是,政府可以通过专项附加扣除在适当的时机旗帜鲜明地鼓励生育、参军、人力资本投资、慈善捐款等,以此推动国家治理体系的建设,最终引导社会向更加公平健康的方向发展。

个税改革应在利益平衡中推进。增加与民生相关的专项附加扣除,是我国个税法第七次大修的最大亮点,也是政府在合理减税、完善税制、实现国家治理现代化道路上迈出的重要一步。此次专项附加扣除还未惠及到的那部分个税免征人群,也会逐渐受到政策的关注,如可在条件成熟时通过“负税率”制度(不仅不用纳税,还能在专项和劳动所得方面获得国家补贴和鼓励)等方式,进一步完善收入分配制度,最终促进社会公平与和谐稳定。

作者甘犁为西南财经大学中国家庭金融调查与研究中心主任、网易研究局专栏作家。

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