加大监管惩处力度 对财务造假“零容忍”

2001年5月17日，上海国家会计学院正式成立。时任国务院总理朱镕基为其题下了“诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假账”的校训。

　　十几年来，注会行业为践行“不做假账”这一最基本的行业职业道德付出了艰辛的努力。但近期，南纹纺股份、新中基财务造假事件的相继曝光，再次令市场质疑素有“经济警察”之称的会计师行业为何屡屡不能尽责？

　　专家表示，“要改变行业乱象，必须加强监管，加大惩戒力度，对参与造假的注册会计师和事务所 零容忍 ”。

　　造假成本过低　市场呼吁依法加大惩处力度

　　“关键在于，违法的成本和所得不成比例。”谈及上市公司财务造假问题层出不穷、屡禁不止的原因，深圳一家有证券期货资格会计师事务所的会计师表示，目前在中国，会计师参与财务造假被发现的概率很低，即使被发现，所受到的处罚也并不严厉。一些事务所还通过“金蝉脱壳”的方式，使得相应的处罚成为一纸空文。“在国外，审计机构参与造假将面临极高的法律风险。”他说。

　　以证券市场上影响较大的绿大地欺诈上市处罚结果为例。在这例被称为对中介“最严”罚单中，从绿大地成立到IPO连续七年担任其审计工作、被深圳认为是绿大地欺诈发行“帮凶”的深圳鹏城事务所，不过是被没收业务收入并处以等额罚款合计120万元，以及撤销其证券服务业务许可。

　　而早在上一年，深圳鹏程事务所即并入国富浩华，广州团队加入天健会计师事务所——在监管层眼皮底下公然上演了一幕“金蝉脱壳”。　

　　而之所以如此，一个重要原因在于有法不依，执法不严。

　　根据《刑法》的第229条规定，对于承担资产评估、验资、验证、会计、审计、法律服务等职责的中介组织的人员故意提供虚假证明文件，情节严重的，处五年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金；前款规定的人员，索取他人财物或者非法收受他人财物，犯前款罪的，处五年以上十年以下有期徒刑，并处罚金。

　　而在实践中，一般都将会计师事务所在财务造假中的行为认定为审核不严，未能尽责。很少会被司法机关认定为共犯同谋，因而一般后果都是行政处罚，连承担民事赔偿责任的都极少，更谈不上被追究刑事责任了。“如果对于出具虚假审计意见的会计师加以判刑，我相信没人敢造假。”一位证券律师如是表示。

　　监管合力正在形成　造假环境不断收紧

　　值得高兴的是，在近年一系列的造假事件爆发之后，市场对于会计师事务所的关注程度正在不断提高，会计师事务所的执业质量和风险控制能力都正在受到来自证监会、财政部及中注协的监管压力。

　　证监会多次表示，将进一步强化会计师事务所IPO审计责任追究、提高IPO审计执业质量。2012年5月，证监会明确表示将建立IPO相关中介机构不良行为记录制度并纳入统一监管体系，形成监管合力；对构成违法违规的，依法进行行政处罚；涉嫌犯罪的，依法移送司法机关，追究刑事责任等。2013年表示将联合财政部对会计师事务所财务造假加大打击和处罚力度，新的IPO改革方案又再次强调，要进一步加大对中介机构的监督执法和自律监管力度，中介机构未能勤勉尽责的，依法严惩……

　　而中注协对财务造假的监管更是体现在日常监管和上市公司的年报审计中，通过采取约谈事务所、提示年报审计风险等方式，对涉嫌财务造假的上市公司年报审计业务予以重点关注。同时，还对已实施7年的行业监管制度进行了全面改革。

　　中注协业务监管部有关负责人告诉记者，自2011年，中注协将执业质量检查工作重心由业务项目检查转移到系统风险检查上来。对执业质量检查中存在问题的事务所会实施公开谴责、通报批评或训诫的行业惩戒。2011-2013年中注协共对26家证券资格事务所进行了系统风险检查，并对其中2家证券资格事务所和24名相关注册会计师进行了行业惩戒。

　　“2014年执业质量检查工作正在进行中，中注协对8家证券所进行了为期1个多月的现场检查。”他告诉记者，在对利安达会计师事务所进行检查时，考虑到新中基涉嫌财务造假的报道，对新中基年报审计项目进行了重点检查。“对于目前媒体及公众质疑新中基、南纺股份 重罪轻罚 及会计师事务所的连带责任问题，中注协也在密切关注。”

　　“目前，在证监会、财政部和中注协的监管合力下，会计师事务所的造假空间正在不断收窄，造假环境也在不断收紧。”一位会计师事务所合伙人对记者坦承。

　　建立引入第三方委托审计制度

　　屡禁不绝的上市公司财务造假，催促市场尽快改变会计师事务所与上市公司的聘任关系。

　　“注册会计师应该是公正独立的第三方，在审计时应该向社会公众负责，而不是向审计对象负责。”一位资深会计师指出，现实情况中，事务所和注会却是接受被审计公司的委托并向被审计单位收取费用，这使得会计师在要履行职责为公众负责，还是保护客户为其隐瞒甚至造假以取得报酬之间难以取得平衡。在这样的矛盾中，在造假没有灭顶之灾的情况下，很容易令会计师做出倾向保护客户的冲动，这也目前上市公司造假难以禁绝的根源。

　　专家建议，在强化监管、加大惩处力度的同时，有必要对上市公司与会计师事务所之间的委托聘任模式予以改革，改变企业或上市公司与会计师事务所之间的委托聘用关系，将注册会计师的聘任权交到独立的第三方手中。

　　记者了解到，在这方面已有众多市场人士提出了很好的想法。比如财务报表保险制度，即上市公司不直接聘请会计师事务所对财务报表进行审计，而是向保险公司投保财务报表保险，再由保险公司聘请会计师事务所对投保的上市公司进行审计；或考虑在证监会及其派出机构设立专门机构，负责聘请会计师事务所对上市公司财报进行审计，会计师事务所对该机构负责并从该机构获取劳务报酬。