网易首页 > 财经频道 > 正文

行政复议制度应体现对纳税人权利的保护

2014-03-11 08:05:10 来源: 东方早报 举报
0
分享到:
T + -

行政复议制度是行政监督制度的重要组成部分,应体现纳税人权利的保护,方能体现法律的公平性,以促进建立现代化的税收征管制度,契合现代法治国家的需要。

徐妍

“双重前置程序”一直受到税法理论界及实务界人士的广泛质疑。

首先,复议前置条件有违平等原则,不利于对纳税人权利的保护。平等是法律的精神意蕴,基于平等理念的权利义务配置是法律的基石范畴,而权利本位则是现代法治精神的首要因素。权利本位的法治精神意味着权利是目的,义务是手段,法律设定义务的目的在于保障权利的实现。在税收法律关系上,纳税人权利是目的,只有以保护纳税人的利益为出发点和根本目的、体现纳税人权利本位精神的义务设置才符合现代税法的精神。

在税收实践中,纳税人先行足额缴纳税务机关确定的税款或提供税务机关确认的纳税担保才能申请税收行政复议,即对行政复议设置前置条件。按照这种规定,纳税人若对税务机关的征税行为不服,如果不能支付全部有争议的税款或无力提供担保,不仅失去了行政复议的机会,而且也失去了提起诉讼的机会。这一复议条件不仅大大提高了纳税人寻求救济的门槛,而且使得一些纳税人被迫放弃自己的救济权,直接影响到纳税人的诉权行使,侵犯了相对人选择救济途径的权利,“有权利而无救济,即非权利”,是对纳税人权利的极大侵犯。尤其是这一权利资格的丧失,不是出于纳税人自愿,而是基于经济实力的不同、基于自身经济实力或者流动资金总量形成的客观上的财富不平等,而人为地造成法律上的权利义务配置不平等,乃是更大的不平等。一种完全可能出现的结果是,纳税人越无力缴纳存在争议的税款或无力提供担保,纳税人将越不能获得法律上的救济。

同时,《税收征收管理法》第8条赋予纳税人的陈述权、申辩权、行政复议申请权、行政诉讼起诉权、国家赔偿请求权都将落空。没有法律救济或者迫使纳税人间接放弃法律救济的诉求,这种救济制度与虚设无异,何谈纳税人权利保护, 从根本上违反了平等原则。

其次,复议前置条件有违公平原则,不符合税收征管法治化的要求。如前所述,如果纳税人因为贫富之差,影响其享有的法律救济权利,显然有失公平。公平和效率是法的两大基本价值,法律制度的设计应当尽量扩大两者之间的衡平性,缩小它们之间的矛盾或对立。复议前置条件的设立,无疑有利于行政效率的加强, 但却忽视了纳税人与税务机关之间的公平性。这种前置条件同现代社会的发展与进步以及民主与法治原则不相适应。税收征管改革现代化,就是要应对世情和国情的巨大变化,应对经济交易的国际化和复杂化局面。征管改革现代化的最重要的一个标尺就是法治。

法治与法制现代化是相互联系但又不同的两个概念,从基本性质来看,法制现代化是一个从人治社会向现代法治社会的转型过程,换言之,法制现代化与法治内在紧密关联。一个已经实现了法制现代化的国家,必然是一个法治社会(从整体上来说是如此)。各个法律实践过程(从立法到司法)都需要遵循严格而合理的法律程序,并且每个环节或过程都是为了实现法律正义。法治的核心价值意义就在于:确信法律能够提供可靠的手段来保障每个公民自由地合法地享用属于自己的权利。法治的实体要件之一就是权利受到制度保障和社会自由原则的确立,包括权利宣告、权利侵害的预防机制和侵害发生时的救济机制以及公民个人获得权利遇到障碍时的国家帮助机制。上述四种机制的统一,才构成真正具有实效的权利保障制度。

公权力尊重并保障私权利的行使是民主和法治的基本要求。按照目前复议前置条件的规定,容易导致当事人既不能申请复议,也无法直接向法院起诉的情况,纳税人的合法权益得不到保护,税务机关的征税行为无法受到监督,行政复议和司法审查的作用难以实现。在税收法律关系中,纳税人处于相对弱势地位,国家征税不仅直接影响到纳税人的财产权,而且可能侵犯到纳税人的其他合法权益。行政复议制度作为行政监督制度的重要组成部分,应体现对纳税人权利的保护,方能体现法律的公平性,以促进建立现代化的税收征管制度,契合现代法治国家的需要。

其实,取消复议前置条件的规定,并不会危及税款的征收。“复议不停止执行”是《行政复议法》的一项基本原则。根据这一原则,征税行为做出以后,不管相对人是否提起复议申请,也不管该申请是否被复议机关受理,被申请人仍可以依据原征税决定在复议期间征收税款,具备法定条件还可以采取税收保全措施与强制执行措施,不会出现因纳税人申请复议而导致国家税款流失的问题。2000年修订的《海关法》第64条取消了1987年《海关法》第46条关于关税案件复议前置的规定, 新海关法实施以来并未出现由于申请复议而影响国家关税征收的问题,过渡非常平稳,没有出现任何波动。因此,取消行政复议前置条件,不会危害税收征管,反而是现代征管制度的必然要求。

取消复议前置程序后,为了建立现代化、法治化的税收征管制度,应该确保行政复议机关的独立性和公正性,加强纳税人的参与及司法机关的介入。为此,有必要引入外部专家或设立独立于税务机关的专门复议机关(机构),处理好行政复议与诉讼的衔接,加强司法对行政的监督力度,以保证复议机关的独立性和公正性。只有这样,税务行政复议才能真正发挥自己的制度优势。

综上所述,笔者认为,为了尊重和保护纳税人的权利,提高税务行政执法水平,实现税收征管的现代化与法治化,必须取消行政复议前置条件,通过复议或司法审查推动税务行政的不断合法规范。

(作者系中国政法大学比较法学研究院副教授)

netease 本文来源:东方早报 责任编辑:王晓易_NE0011
分享到:
跟贴0
参与0
发贴
为您推荐
  • 推荐
  • 热点
  • 娱乐
  • 体育
  • 财经
  • 科技
  • 军事
  • 汽车

我国在月球首次实现国旗独立展示!

新闻 五星红旗 月球
|
人民日报
5小时前
9908 跟贴9908

突发!美发布新规,限制中共党员赴美旅行!还威胁禁止中国公司在

新闻 拜登 外交部
|
中国基金报
3小时前
10335 跟贴10335

周庭当庭落下眼泪,美国反华议员卢比奥受不了了?

新闻 卢比奥 周庭
|
环球网
14小时前
4270 跟贴4270

美国《纽约时报》:美发布限制中共党员及家属赴美旅行新规

新闻 党员 美国
|
参考消息
10小时前
27686 跟贴27686

外媒询问“澳总理微信公众号文章被删除”,华春莹回应

新闻 华春莹 文章
|
环球网
12小时前
1950 跟贴1950

28岁女子小区被偷拍“出轨快递小哥”后抑郁 编造者拒赔偿:狮子

新闻 出轨 修车厂
|
红星新闻
13小时前
139997 跟贴139997

广州警方通报巡逻车挂粤A·AAAAA牌:罚款5000元行拘15日

新闻 罗岗 交警
|
红星新闻
8小时前
2657 跟贴2657

河南村支书被举报贪污,其子带刀棍上门殴打举报者,混乱中遭反杀

新闻 举报者 村支书
|
陕西法治网
12小时前
4520 跟贴4520

前妻被带走后落马的他 是省里首个敛财过亿的"老虎"

新闻 海南省委 落马
|
北京青年报
7小时前
96 跟贴96

中共中央政治局常务委员会召开会议 听取脱贫攻坚总结评估汇报 中

新闻 习近平 中共中央
|
央视新闻
7小时前
1361 跟贴1361

华春莹:这就是澳大利亚愤怒的真正原因

新闻 华春莹 澳大利亚
|
观察者网
21小时前
9902 跟贴9902

让中国人离开就安全了?美高官宣称:已有上千中国研究人员离开美

新闻 美国 中国
|
环球网
18小时前
8493 跟贴8493

特朗普发表“可能有史以来最重要讲话”:如果我们对选举欺诈指控

新闻 拜登 唐纳德·特朗普
|
环球网
21小时前
8308 跟贴8308

梁振英@佩洛西:如果有人包围美驻港总领馆被判刑,美国会“震惊

新闻 梁振英 佩洛西
|
环球网
18小时前
2 跟贴2

莫里森推特评论区 被《致莫里森》刷屏了……

新闻 莫里森 致莫里森
|
参考消息
1天前
3052 跟贴3052

沧州教育局核查“班主任索贿”:班主任调离教师岗,校长免职

新闻 班主任 教育局
|
澎湃新闻
11小时前
75330 跟贴75330

美众议院议长妄称黄之锋被判刑很“残酷”,香港律政司驳斥

新闻 黄之锋 特区政府
| 海外网
19小时前
5 跟贴5

向赵立坚道歉的澳籍主播:我为过去24个月里澳大利亚发出的所有反

新闻 澳大利亚 赵立坚
|
环球时报-环球网
23小时前
0 跟贴0

习近平向清华大学经济管理学院顾问委员会2020年会议致辞祝贺委员

新闻 习近平 顾问委员会
|
新华社
6小时前
200 跟贴200

拜登:我阻止了特朗普再当四年总统,是给美国做了好事

新闻 拜登 唐纳德·特朗普
|
环球网
19小时前
2036 跟贴2036

普京要求下周开始大规模新冠疫苗接种:你们不用汇报,直接做

新闻 普京 疫苗接种
|
海客新闻
21小时前
13 跟贴13

学者:澳方"我可以,你不可以"的优越感源自哪里?

新闻 我可以 人权
|
观察者网
21小时前
149 跟贴149

美国海军推进下一代攻击型核潜艇研发,预计2030年完成建造

新闻 核潜艇 潜艇
|
澎湃新闻
1天前
10 跟贴10

蓬佩奥离任前与土耳其外长互相攻讦,美媒:或让拜登处境艰难

新闻 拜登 蓬佩奥
|
澎湃新闻
1天前
0 跟贴0

法国前总统德斯坦死于新冠并发症,享年94岁

新闻 德斯坦 于新冠
|
界面新闻
21小时前
829 跟贴829

英媒:拜登拟任命“亚洲事务主管”,以应对来自中国的挑战

新闻 拜登 白宫
|
环球时报
21小时前
693 跟贴693

美国会报告扬言提升AIT级别,国民党“立委”:将给台湾带来风险

新闻 台湾 中国国民党
|
环球网
22小时前
10 跟贴10

公主对“海王”太痴情,日本皇储都愁瘦了

新闻 日本 亲王
|
环球网微信公众号
1天前
1 跟贴1

瑞典男子遭母亲囚禁长达28年,警方已介入调查

新闻 瑞典 奥尔松
|
环球网
1天前
0 跟贴0

要行动?印官员:印度正考虑在雅鲁藏布江建大坝

新闻 雅鲁藏布江 印度
|
环球网
1天前
333 跟贴333

朝鲜严把平壤防疫防控关,此前防疫措施已上调至“超特级”

新闻 朝鲜 平壤
|
界面新闻
19小时前
133 跟贴133

美媒:美国司法部正调查“贿赂白宫换总统赦免”犯罪计划

新闻 唐纳德·特朗普 白宫
|
环球网
1天前
16 跟贴16

美司法部长称未发现大规模选举舞弊证据,特朗普律师:你们压根没

新闻 唐纳德·特朗普 司法部长
|
界面新闻
1天前
9 跟贴9

港媒:黄之锋认罪今天下午判刑,由囚车押往法院照片曝光

新闻 黄之锋 法院
|
环球网
1天前
0 跟贴0

俄S-500将于明年问世 印媒:萨德、F-35都要过时了

新闻 s-400 萨德
|
环球网
12小时前
92 跟贴92

中东面面观丨伊朗重要人物屡次遇刺意味着什么?战争新形态?

新闻 伊朗 哈马斯
|
央视新闻客户端
1天前
2325 跟贴2325

澳议员嘲讽莫里森搞"狗哨政治":挑起对华争端 企图巩固支持率

新闻 莫里森 工党
| 海外网
2天前
84 跟贴84

美媒:拜登称若伊朗遵守伊核协议 美国将重新加入并取消制裁

新闻 拜登 伊核协议
| 海外网
1天前
13 跟贴13

绿媒又紧盯:12月第二天,解放军军机两度进入台湾西南空域

新闻 解放军 台湾
|
环球网
1天前
5 跟贴5

美疾控中心通过授权 这些人将在疫苗获批后首批接种

新闻 疫苗 接种
|
中国新闻网
1天前
0 跟贴0

亚美尼亚军队开始秋后算账:不买中国翼龙无人机,买什么苏30

南国军情
2020-12-01 23:57:12

黄晓明荣获金鸡奖,段奕宏勉强鼓掌,陈道明不屑的眼神无法忽视

大杂汇
2020-12-02 07:36:41

头发卷的人,下面毛发也卷?越旺盛欲望越强?聊聊那些“毛”事

DrX说
2020-11-29 14:22:11

泰国后宫世纪大同框!35岁诗妮娜给王后行礼,苏提达却扭头走了

红袖说国际
2020-12-03 22:50:03

精子库暗藏猫腻,捐时有护士在边上提供额外帮助吗?镜头记录全程

美丽大海风景线
2020-12-03 12:42:39

男子叫老板娘陪酒,却被一瓶子砸破头,怒道:完全可以报警处理!

青海视界V
2020-12-03 11:22:13

超跌40%的医药股:业绩大涨超160%,刚刚签订7亿订单

智能理财小助手
2020-12-03 21:46:26

不管男人女人,眉间出现“川”字纹,你知道代表什么吗?早看早懂

梦梦情感社
2020-12-03 14:14:59

李晨的巨无霸座驾,全球限量仅3台,一脚油下去,三天饭钱都烧没了

娱八扒愚
2020-12-03 15:16:47

原创丨莫里森被中国网友“游街示众”,留给澳大利亚两条路!

占豪
2020-12-03 09:07:23

快讯!外媒:阿塞拜疆国防部称有2783名士兵在纳卡冲突中丧生

环球网资讯
2020-12-03 20:01:46

恒大完成闪电交易,中超结束仅一天,强援说来就来

河马侃历史
2020-12-03 08:45:38

国产新冠疫苗大消息!国务院副总理孙春兰:做好大规模生产准备!今年这些人紧急使用

每日经济新闻
2020-12-03 08:18:19

国泰空姐被曝下海!大量不雅照遭疯传,明码标价的不是身体是人权

第一心理
2020-12-03 10:58:10

贵州女子失联40天被找到,失联当天被前男友强行带走,曾被其逼婚

多颜色生活
2020-11-30 12:35:50

莫里森再次“灭火”:我的目标是让中澳两国“愉快共存”

环球时报评论
2020-12-03 18:45:16

小伙每天开macan上下班,3年来从不载同事,老板心知肚明

糖蛋娱乐闻
2020-12-03 07:41:39

孙俪与自己广告牌合影,被指一件羽绒服穿十年,经纪人忍不住喊话

mx八卦城
2020-12-03 21:13:32

84分钟遭绝杀!英超4.6亿劲旅轰然倒下,4场丢9球又创耻辱

我的护球最独特
2020-12-04 04:15:55

深夜通报!阳性!此区域市民暂不外出

河南交通广播1041
2020-12-03 13:03:32
2020-12-04 05:04:59
+ 加载更多新闻
×

【TED】普通人的超凡力量

热点新闻

态度原创

网易号

查看全部
阅读下一篇

返回网易首页 返回财经首页