央视报道房企欠缴3.8万亿元土地增值税遭到房企的一致炮轰。原因是央视没有弄清土地增值税的征管方式,所以用了错误的计算方法,自然计算出了错误的结果。但是,数字虽然错了,却不代表房企不存在欠缴土地增值税的现象。
央视的错误何在?按税法的规定,土地增值税应先行预征计提,在下面的6种情况发生下才会进入清算程序:
当下面3种情况发生时,开发商应自行进行土地增值税的清算:①房地产开发项目全部竣工、完成销售的;②整体转让未竣工决算房地产开发项目的;③直接转让土地使用权的。
当下面3种情况发生时,主管税务机关可要求纳税人进行土地增值税清算:①已竣工验收的房地产开发项目,已转让的房地产建筑面积占整个项目可售建筑面积的比例在85%以上,或该比例虽未超过85%,但剩余的可售建筑面积已经出租或自用的;②取得销售(预售)许可证满三年仍未销售完毕的;③纳税人申请注销税务登记但未办理土地增值税清算手续的;
在未清算前,实行的是土地增值税的预征。表现在财务报表上为“应缴未缴的土地增值税”。这只表明尚未清算,而不等于房地产企业的欠税。
土地增值税由于其征收的特殊性,征收难度很高:
1. 税务部门与开发商信息不对称
A 房地产开发项目全部竣工、完成销售 开发商应自动缴纳土地增值税。
但只要有一套房屋没有销售,开发商就可以不主动缴纳。
B 已转让的房地产建筑面积占整个项目可售建筑面积的比例在85%以上。税务机关要求纳税人缴纳土地增值税。
但税务部门不可能逐一查证项目销售情况,开发商可瞒报实际交易情况。
2. 土地增值税的纳税额易被压低
A 由于土地增值税采用四档累进课税,开发商可通过阴阳合同瞒报实际交易金额的做法压低纳税额。
B 开发商也可以通过虚报开发成本等办法,虚增“扣除项目”金额压低纳税额。
3. 税务部门或受地方政府和房管部门干扰
A 土地增值税对开发商盈利能力有重要影响,地方政府为了保证楼市经济,缺乏清缴土地增值税的动力。
B 税务部门与房管部门信息不对称。而城镇每年竣工的房地产项目极多,税务部门派人逐一查证实情的成本极高。
(1)正因如此,每年都会形成巨额未清缴的土地增值税。世联地产曾估算2009年全国土地增值税有1878亿元没有清算。
(2)而来自官方统计数据显示,2009至2012年全国土地增值税收入分别仅为719亿、1278亿、2062亿和2718亿元。
(3)随着近几年全国商品住宅销售额的不断增长,待清算的土地增值税也会像滚雪球一般扩大。但具体数额是多少难以测算。
但可以肯定的是,一旦国家税务部门下决心严格清算土地增值税,对未做预提的部分房企,将构成较大冲击。
结语:央视报道虽然有失偏颇,但揭示了土地增值税领域存在已久的诸多乱象。同时,可能也预示着未来一段时间,中央可能会着力治理房地产领域的税收乱象。